引言：增值税是国税部门征收工作的重中之重。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进出口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。目前，在增值税的实际操作上采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。因此，专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼记销售方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，增值税专用发票的使用和管理极为重要。虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。对虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的处罚，根据《刑法》相关条款规定，对于骗取国家税款数额特别巨大、情节特别严重，给国家利益造成特别巨大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

“让他人为他人”虚开是否构成虚开增值税专用发票罪
——“法无明文规定不为罪”是解决此案的关键

李旺城

一、案情介绍
犯罪嫌疑人王某某与金某某（现此人无法查找）共谋，由王某某注册某一有限责任公司，其成立公司的目的不是为了经营，而是由金某某使用该公司申领的增值税专用发票，金某某许诺王某某好处费，同时王某某也告诫金某某要实事求是地开增值税专用发票。后该公司成立后不久，王某某以该公司名义先后两次购领增值税专用发票两本共计50份交给金某某。经查，王某某成立公司后旋即将公司资本抽出，该公司虚开增值税专用发票49份，票面税额累计42544.95元。该49份发票的受票单位及地方国家税务局稽查局均证实与该公司无业务往来，均未收到相关发票，同时 49份发票的开票人均为“金某某”。后案发，王某某被网上通缉抓获。
二、分歧意见
在处理该案时，对王某某的行为否构成虚开增值税专用发票罪，存在不同意见。
第一种意见认为，王某某的行为构成虚开增值税专用发票罪。其理由是： 1、王某某主观上存在虚开的故意，这是从其成立公司的目的认定的，结合本案实际，该公司没有其他员工、没有任何业务以及成立不久王某便将公司资本抽出，反映出王某某没有经营，也不想经营。另外，从其证言也可以证实这一论断，王某某在公安机关所作供述中称其成立公司是为金某某提供增值税专用发票，得到相应的好处费。2、客观上王某某有虚开行为。首先，王某某将其购置的增值税专用发票交给金某某的行为，属于违反增值税专用发票管理规定的行为；其次，从开据的增值税专用发票情况看，买方单位是虚假的，交易业务也是虚假的；最后，王某某在明知没有任何业务往来的情况下用增值税专用发票冲抵税款。3、从侵犯的客体看，本罪侵犯的是国家对增值税专用发票的监督管理制度。《中华人民共和国发票管理办法》中规定：“开局发票应当全部联次一次性如实开具，任何单位、个人不得转借、转让、代开发票。”《增值税专用发票使用规定（试行）》中也有类似更明确更具体的规定。
第二种意见认为，王某某的行为不构成虚开增值税专用发票罪。1、在主观方面，王某某供称所购领的50份增值税专用发票全部交给金某某使用了，且其告诉过金某某不要瞎开，要实事求是地开，目前金某某未到案，王某某本人又否认具有虚开增值税专用发票的故意，因此王某某是否具有虚开的故意只能通过其他证据来认定。2、在客观方面，第一，该公司从税务机关购领的49份增值税专用发票的抵扣联真正的受票单位没有一家被核实，这49份增值税专用发票的发票联、抵扣联没有一份被提取，不能通过受票单位直接证实49份增值税专用发票是由该公司即王某某直接开具。第二，王某某供称其发票均交给金某某使用，并非自己对外开具（从该公司提取的记帐联的复印件无法进行笔迹鉴定），而金某某未到案，无法证实上述发票是王某某本人或相关人员开具。第三，从该公司提取的增值税专用发票的记帐联所显示的销项税额已向税务机关缴纳，而上述增值税专用发票的抵扣联未提取，无法认定上述49份增值税专用发票的发票联、记帐联在税款上是否虚开及虚开税款数额或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取数额。仅因查不到真正的受票单位就推定上述增值税专用发票由王某某虚开的，则有悖于无罪推定原则。
三、评析意见
笔者同意第二种意见，即王某某的行为不构成虚开增值税专用发票罪。理由阐述如下：
1、主观上，王某某有虚开的故意。首先肯定王某某的行为是一种虚开行为，这是由他事先与金某某共谋以及成立公司的目的决定的。在王某某的供述中提到，其成立公司的目的“就是让金某某使用该公司的增值税专用发票，从而获取金某某许诺的好处费”。由于缺乏相关的证人证言，而犯罪嫌疑人供述又只能作为侦查的方向不能作为定罪的证据，因此我们在认定是否是“虚开”的问题上只能通过其客观的行为去判断。该案中49份发票的受票单位及地方国家税务局稽查局均证实与该公司无业务往来（均证实未收到相关发票）以及王某在公司成立不久便将公司资本抽出等事实，反映出王某没有经营，也不想经营，从而证明了王某某的供述的真实性，其成立该公司的目的就是为了金某某能使用其公司增值税专用发票。证明了这一点，我们说王某某在虚开的行为上至少存在间接故意，即明知会出现虚开的结果而放纵其结果的发生。我们不能简单地采信王某某“我告诉过金某某不要瞎开，要实事求是的开”的供述，应让事实上分析。该案中，王某某根本未对金某某使用公司名义开出的多份增值税专用发票进行任何审查和监督，相反地却在明知没有任何业务往来的情况下用增值税专用发票冲抵税款，证明了该 公司只是金某某违法犯罪的一个工具，而王某某至少存在虚开的间接故意。
2、客观上，王某某的行为是一种“让他人为他人”虚开的行为。在肯定王某某的行为是虚开后，判断是何种虚开成为解决该案问题的关键。我们都知道，构成虚开增值税专用发票罪的客观方面表现为四种行为，即为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。本案中，该公司提取的记帐联的复印件无法进行笔迹鉴定，而金某某未到案，无法证实上述发票是王某某为他人虚开；其次，发票的开票人均为“金某某”，排除了王某某是为自己虚开的可能；然后，从案情看虚开发票的受票单位均证实与该公司无业务往来，很明显王某某没有让金某某为自己虚开；最后，王某某恰是该公司的所有者和经营者，他同金某某并无中介关系，因此也不是介绍虚开。实际上，王某某成立公司就是想获取增值税专用发票同金某某换得好处费，他并不介意金某某如何使用该发票，并且对金某某的虚开报着一种听之任之的态度，这正是一种“让他人为他人”虚开的行为。
3、“让他人为他人”虚开的行为是否构成虚开增值税专用发票罪不宜适用类推。从上所述，我们看到王某某任意将公司增值税发票交付他人使用的社会危害性是较大的，甚至从一定程度上说其危害性并不亚于让“他人为自己虚开”等犯罪行为。有人认为可以根据“入罪举轻以明重，出罪举重以明轻”的法律类推适用来处理该案，但我们认为是不可取的，因为它有悖于罪行法定原则。罪行法定原则（即“法无明文规定不为罪”）是适用刑法过程中必须遵循的“帝王条款”，其中它就要求严格禁止不利于行为人的类推解释，解决问题的办法只能是修改法律或者出台相
应的司法解释来进行规定。
综上所述，王某某“让他人为他人”虚开增值税专用发票的行为宜适用“法无明文规定不为罪”原则，不构成虚开增值税专用发票罪，应按一般违法行为处理。
四、处理结果
我院审查后，认为王某某的行为涉嫌虚开增值税专用发票罪事实不清、证据不足，建议公安机关撤案。




国家经贸委 等


关于严厉打击制售假冒伪劣酒类、产品违法行为的通知
国家经济贸易委员会 国家技术监督局 国家工商行政管理局 泄峁ぷ芑? 国内贸易部 公安部 卫生部 国务院法制局




各省、自治区、直辖市、计划单列市和新疆生产建设兵团经贸委（经委、计经委）、技监局、工商局、轻工厅（局）、贸易（商业）厅（局、委）、公安厅（局）、卫生厅（局）、法制局：
近年来，制售假冒伪劣酒类产品特别是假冒名优白酒的违法、犯罪行为十分猖獗。为了净化酒类产品市场，特别是清理整顿白酒生产、经销单位，规范酒类产品生产和流通秩序，严厉打击制售假冒伪劣酒类产品的违法、犯罪行为，现就有关问题通知如下：
一、清理整顿白酒生产企业，加强基酒生产的管理。
各地由经贸委牵头，会同轻工、技术监督、工商行政管理、卫生等部门，从现在开始至1998年底以前，对全国已注册和未经注册的白酒生产企业进行一次全面清理整顿。
在清理整顿中，对产品质量符合国家（行业）质量、卫生标准并依法获得卫生许可证的生产企业，在省、自治区、直辖市经贸委综合协调下，由省轻工业主管部门会同技术监督部门按照国家生产许可证有关法规、规章负责审核，由中国轻工总会会同国家技术监督局核发证书。
在清理整顿中，对产品质量既不符合国家（行业）质量及卫生标准，又不具备基本生产条件的企业或仅仅是依靠采购基酒勾兑白酒出售的企业，不管是否经过注册登记，一律实行关、停、并、转。
在清理整顿中，对产品质量不稳定、生产条件又存在一些问题的企业，要限期进行停产整顿，经整顿验收后达到标准要求的补发生产许可证，对仍达不到要求的企业，不管是否经过注册登记，均实行关、停、并、转，不得再从事酒类产品生产。
对清理整顿中发现的生产假冒伪劣产品的企业，要坚决予以取缔，并视情节追究有关人员的法律责任。
对在清理整顿中获得生产许可证的企业，其生产数量、品种、质量和产品主要流向要向当地经贸委、轻工、技术监督和卫生部门通报备案，当地技术监督、卫生部门要开展经常性的监督检查，杜绝不合格产品流向市场。
二、强化对白酒市场的监督和管理，逐步建立起规范的白酒市场流通秩序。
在对白酒生产企业进行清理整顿的同时，对经销白酒的流通企业也要进行全面清理整顿。白酒流通企业的清理整顿工作，由各地经贸委综合协调，内贸部门会同工商行政管理、技术监督、卫生等部门负责。
工商行政管理、技术监督、卫生等部门会同内贸部门依法对流通领域中的批发市场、批发单位、零售商店进行监督检查。在每年的“五一”、“十一”、“元旦”、“春节”等白酒销售旺季，要在重点城市、重点地区、重点批发市场有组织地对白酒市场进行检查，重点查处经销假冒伪
劣白酒的违法行为。在城市，要重点对宾馆、饭店、商店等窗口行业进行检查；在农村，要重点查处散装白酒的制假售假违法行为。对制售假酒严重的地区要限期进行治理。
酒类批发市场、批发单位和零售商店要加强内部管理，严把酒类产品进货质量关，落实责任制，若发现假冒伪劣白酒，应立即封存销毁，并视情节追究相关人员的法律责任。
被查获的假冒伪劣白酒，一律销毁，杜绝其重新流入市场。
在强化白酒市场监督管理的同时，要着眼于规范白酒市场流通秩序的建设，通过代理、配送、连锁等现代流通组织形式，逐步建立起优质白酒的经销网络。国家技术监督局会同中国轻工总会、国内贸易部要选择一批质量稳定、知名度高的名优白酒，连续三年（即1998－ 2000年）开展?
?0个城市检测300个样品的“三三三”监督抽查，确保优质白酒经销渠道畅通。
三、要切实做好打击假冒名优白酒的技术基础工作，完善鉴别真假名优白酒的检验机构和检测手段。
国家技术监督局负责会同卫生等有关部门制定一套能准确、快速、便捷鉴别白酒的方法。经过国家技术监督局审查认可后授权或由省技术监督局考核合格后授权的产品质量监督检验机构，并结合名优白酒的产地和销售分布状况，完善白酒的检验机构和检测手段。
各名优白酒的生产企业要定期向国家指定的白酒质检机构提供实物样品，通报有关本企业的产品标签、包装（含瓶子、瓶盖、外包装）的信息及防伪标志的采用和变动情况，对企业通报的上述情况，有关质检机构要严格予以保密。
四、要切实加强对酒类产品商标、标鉴印制的监督管理。
印制行业必须按照《商标印制管理办法》的规定，全面推行统一的台帐管理制度和实行白酒商标、标签制版送审制度。严厉打击非法盗印商标标识、标签及非法生产假酒瓶、瓶盖、包装物的单位和个人。
要切实加强对重点地区非法印制酒类产品的假冒商标、标签的“打假”工作，当地工商行政管理部门对印制企业进行严格的监督检查。
要加强对废旧物资回收的管理，严禁为制售假酒的单位和个人提供包装物。
五、加大酒类产销综合治理的力度，严厉打击制售假冒伪劣酒类产品的违法、犯罪行为。
各地经贸委、工商行政管理、技术监督、轻工、内贸、公安、卫生等部门，要在当地人民政府的领导下，各司其职，协同配合，齐抓共管，切实做好酒类生产、流通秩序的清理整顿工作，严厉打击制售假冒伪劣酒类产品的违法、犯罪行为，力争在一年内取得显著成效，坚决遏制住制假
酒的违法、犯罪行为，彻底改变制售假冒伪劣酒类产品特别是假冒名优白酒屡禁不止的状况。
各地要充分利用法律手段严厉查处一批有重大影响的大案要案，对涉嫌触犯刑律构成犯罪的案件，要及时移送公安机关立案侦查，严禁以罚代刑。
要依法充分运用经济制裁和行政制裁的手段，进一步健全经济、行政惩罚和假冒侵权赔偿的制度，对有制假售假劣迹且屡教不改的单位和个人，要坚决严厉打击，直至吊销其卫生许可证、生产许可证、营业执照；对未经批准自发形成的酒类批发市场，要坚决予以取缔。
要强化新闻舆论监督的作用，选择典垫案例公开曝光，形成打击假冒伪劣酒类产品的良好社会氛围。
要充分发挥群众举报的监督作用，建立投诉举报网络。各地可在酒类生产、经销单位的支持下，视具体情况制定一些奖励办法，对举报有功人员，应给予适当的精神和物质奖励。



1998年2月12日